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02│第二节 应付债券的核算 1 一、应付债券的种类 1 应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证,是企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息 1 【分类】 1 按是否记名分为记名债券和不记名债券; 1 按有无担保品分为抵押债券和信用债券; 1 按可否转换为发行企业股票分为可转换债券和不可转换债; 1 按偿还本金的方式分为一次还本债券和分期还本债券; 1 按支付利息的方式分为到期一次付息债券和分期付息债券。 1 企业发行的偿还期超过1年的债券,构成一项非流动负债。企业发行的1年期或1年期以下的债券,应作为流动负 1 二、一般公司债券的核算 1 (一)债券发行(初始入账) 1 溢价发行 1 票面利率高于市场利率 1 借:银行存款 贷:应付债券——面值 ——利息 1 折价发行 1 票面利率低于市场利率 1 借:银行存款 应付债券——利息调整 贷:应付债券——面值 1 1. 按债券面值记入“应付债券——面值” (无论折溢价发行);实际收到的款项与面值的差额,记入“应付 1 2. 溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。 1 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿; 1 (二)应付债券利息费用的账务处理 1 借:财务费用/在建工程/制造费用/研发支出(期初摊余成本×实际利率) 1 应付债券——利息调整(差额,借或贷) 1 贷:应付利息(分期付息,面值×票面利率) 1 应付债券——应计利息(到期一次付息,面值×票面利率) 1 【学堂提示1】应付债券与债权投资的核算方向相反,但是计息的方法相同。 1 利息费用=期初摊余成本×实际利率 1 期末摊余成本 1 =期初摊余成本×(1+实际利率)-支付的利息 1 【学堂提示2】实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计算确定利息费用。 1 【学堂提示3】筹建期的企业一般不能发行债券,因此债券的利息通常不会计入“管理费用”。 1 资本化:计入资产成本(“在建工程”“制造费用” “研发支出”); 1 费用化:财务费用 2 (三)应付债券偿还的账务处理 2 1. 分期付息,一次还本 2 借:应付债券——面值 2 应付利息(最后一期的利息) 2 贷:银行存款 2 2. 到期一次付息,一次还本 2 借:应付债券——面值 2 ——应计利息 2 贷:银行存款 2 【例13-3】某公司于2015年1月1日折价发行了5年期面值为1 250万元的公司债券,发行价格为1 2 (1)2015年1月1日发行债券时: 2 借:银行存款 1 000 2 应付债券——利息调整 250 2 贷:应付债券——面值 1 250 2 期初摊余成本=1 250-250=1 000(万

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